Analizamos, a continuación, los denominados supuestos de no sujeción, es decir, aquellos supuestos que, aún formando parte de manera real o aparente del concepto de renta, si atendemos a la Ley del IRPF quedan excluidos de gravamen.
- La renta sujeta al Impuesto de Sucesiones y Donaciones, no sujeta al IRPF
+ Artículo 6.4 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Explícitamente, encontramos en la LIRPF, en su art. 6.4, un único supuesto de no sujeción, que hace referencia a la renta sujeta al Impuesto de Sucesiones y Donaciones, que no estará sujeta al IRPF.
De esta forma, además de establecer la incompatibilidad absoluta entre estos conceptos impositivos, se establecerá una preferencia del Impuesto de Sucesiones y Donaciones sobre el IRPF a estos efectos. Así, una percepción subsumible en el hecho imponible del ISD, no constituirá renta sujeta al IRPF.
+ El objeto del ISD frente al concepto de renta objeto del IRPF
El establecimiento del mencionado supuesto de no sujeción en el art. 6.4 LIRPF busca evitar el doble gravamen que, de no establecerse, se produciría, al coincidir el objeto del Impuesto de Sucesiones y Donaciones con el concepto de renta objeto del IRPF.
Y es que el objeto del Impuesto de Sucesiones y Donaciones son las adquisiciones patrimoniales a título lucrativo (la adquisición de bienes y derechos, sin contrapartida económica por parte del adquirente), adquisiciones que producen un enriquecimiento patrimonial en su destinatario, coincidiendo así con el concepto de renta que se configura como objeto del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
- Otras normas en la Ley del IRPF que responden a la categoría de supuesto no sujeción
Aunque, como hemos comentado, sólo encontramos un supuesto explícito de no sujeción en la Ley del IRPF –el del art. 6.4, recordamos–, encontramos otras normas en esta Ley que responden a esta categoría –arts. 33.2 y 44.2 LIRPF, p. ej.–.
+ Artículo 33.2 de la Ley del IRPF
En el artículo 33.2 se excluye, en los supuestos de especificación de derechos, la existencia de alteración patrimonial y, por tanto, de ganancia patrimonial sujeta.
+ Artículo 42.2 de la Ley del IRPF
En el artículo 42.2 encontramos supuestos en los que se excluye la consideración de rendimiento en especie del trabajo.
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Por Javier García de Tiedra González, Graduado en Derecho por la Universidad de Cádiz.
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Fuente:
Curso de Derecho Tributario (parte especial), Capítulo II [El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (I)], por Florián García Berro (Catedrático de Derecho Financiero y Tributario), páginas 89 - 90.
