Los incentivos tributarios también son conocidos como "exenciones" o "desgravaciones" fiscales y pueden adoptar diversas formas. Los mismos pueden consistir en forma aislada o conjuntamente, en la no sujeción de bienes o personas al impuesto, en exenciones totales o parciales del tributo, en privilegios fiscales, en desgravaciones, en la inmunidad fiscal otorgada a entidades estatales, en el establecimiento de mínimos no imponibles, en bonificaciones o rebajas, en deducciones especiales autorizadas de la renta o del impuesto, en condonaciones o tratamientos especiales, etcétera.
- Incentivos tributarios iguales bajo nombres diferentes
Cada una de estas denominaciones no significa que estemos frente a casos diferentes, sino que pueden tratarse de un mismo incentivo bajo nombres diferentes. Con ánimo de aclarar y ordenar la consideración del tema, transcribiremos íntegramente una clasificación de incentivos tributarios preparada especialmente por un grupo de CIAT. Dicha clasificación está orientada en función de los diferentes tipos de impuestos en los que se pueden incorporar incentivos o desgravaciones tributarias. Sin ser exhaustivo, este ordenamiento proporciona una idea bastante precisa acerca del alcance y modalidades de los incentivos tributarios que pueden identificarse en la doctrina y en la legislación comparada.
- Impuesto sobre la Renta
1. Exoneración o exención, total o parcial, de carácter permanente o temporal.
2. Tasas especiales para ciertas clases de contribuyentes o rentas.
3. Partidas deducibles de la renta del impuesto por nuevas inversiones en plantas o equipos.
4. Amortización acelerada.
5. Deducciones especiales por agotamiento de explotaciones mineras.
6. Deducción de la renta o del impuesto por inversión en valores públicos o privados (incluye exoneración del Impuesto Sobre Utilidades Capitalizadas).
7. Compensación de las pérdidas de un ejercicio con las utilidades de ejercicios futuros (arrastre de pérdidas).
8. Autorización para deducir del impuesto a pagar otros impuestos pagaderos dentro o fuera de la misma jurisdicción fiscal.
9. Tratamiento especial para cierto tipo de rentas (por ejemplo, renta de: exportaciones, valores públicos, depósitos bancarios, préstamos del exterior y rentas de fuente extranjera), así como regalías y pagos al exterior por concepto de asistencia técnica y similares.
10. Autorización para deducir de la renta ciertos gastos, aunque no sean necesarios para producir y mantener la misma.
- Impuesto sobre el comercio exterior
1. Exoneración o exención, total o parcial, de carácter permanente o temporal.
2. Reembolso o reintegro de impuestos de importación sobre materias primas y materiales, en ocasión de su exportación como productos terminados ("drawback"). (Incluye crédito para aplicar el pago de otros impuestos).
3. Suspensión de impuestos de importación.
4. Variaciones en el arancel de importaciones.
- Impuestos generales sobre ventas
1. Exoneración o exención, total o parcial, de carácter permanente o temporal.
2. Exención de ciertas ventas (artículos de primera necesidad, exportación, empresas públicas, etcétera).
3. Devolución de impuestos ("drawback") (sobre todo en el caso de exportaciones).
- Impuestos selectivos de consumo
1. Exoneración o exención, total o parcial, de carácter permanente o temporal.
2. Exención de ciertas ventas (artículos de primera necesidad, exportaciones, empresas públicas, etcétera).
3. Devolución de impuestos ("drawback").
- Impuesto territorial
1. Exoneración o exención, total o parcial, de carácter permanente o temporal (incluye residencia propia, nuevas construcciones, construcción de hoteles, etcétera).
2. Variación de tasas.
- Otros impuestos
1. Exoneración o exención, total o parcial, de carácter permanente o temporal.
2. Otros.
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Fuente:
Revista de Derecho Financiero y de Hacienda Pública. Vol. XXV - Num. 115. Páginas 36 - 38.
