domingo, 17 de enero de 2016

Procedimiento inspector: extensión y alcance de las actuaciones, solicitudes, inicio y efectos del inicio



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Análisis esquemático de la extensión y alcance de las actuaciones en el procedimiento de inspección tributaria, así como de las solicitudes en el mismo y su inicio.

Procedimiento de inspeccion y Derecho Tributario

- Extensión y alcance de las actuaciones del procedimiento inspector (art. 148 de la Ley General Tributaria)


La extensión y alcance de las actuaciones del procedimiento inspector se deberán indicar en la comunicación de inicio del procedimiento inspector.

La extensión se refiere a las obligaciones tributarias y los períodos que comprende el procedimiento (artículo 178.1 del Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos –RGAI, en adelante-).

+ Distinción entre actuaciones de alcance parcial y actuaciones de alcance general


. Actuaciones de alcance parcial

Las actuaciones tendrán carácter de alcance parcial cuando no afectan a la totalidad de los elementos de la obligación tributaria en el período objeto de comprobación.

En el resto de supuestos señalados reglamentariamente (artículo 178.3 RGAI), actuaciones referidas al cumplimiento de los requisitos exigidos para la obtención de beneficios fiscales (actuaciones que tengan por objeto la comprobación del régimen tributario aplicable, y actuaciones que tengan por objeto la comprobación de una solicitud de devolución, que se limite a constatar que se ajusta formalmente a la contabilidad).

Las actuaciones de alcance parcial dan lugar a liquidaciones provisionales.

. Actuaciones de alcance general

Las actuaciones tendrán alcance general cuando afectan a la totalidad de los elementos de la obligación tributaria en el período objeto de comprobación.

Las actuaciones de alcance general dan lugar a liquidaciones definitivas.

Existe la posibilidad de que la Administración Tributaria acuerde, de forma motivada, la modificación de la extensión y alcance del procedimiento (artículo 178.5 RGAI).

Procedimiento inspector y abogados

- Solicitud de una actuación de carácter general (art. 149 de la Ley General Tributaria)


El objeto de la solicitud de una actuación de carácter general puede ser obtener una liquidación definitiva, o evitar la prolongación sine die de la situación de pendencia, pues el inicio de la actuación parcial interrumpe la prescripción por toda la obligación.

Se da la posibilidad de que sea solicitada por el obligado tributario, con la consiguiente imposibilidad de denegarla por parte de la Administración.

La solicitud debe darse en un plazo perentorio de 15 días tras la notificación de inicio de la actuación de carácter general.

La actuación general solicitada lo será respecto del tributo y períodos afectados por la actuación parcial.

La Administración podrá: ampliar directamente la actuación de carácter parcial ya iniciada, y terminar la actuación parcial e iniciar, luego, una de carácter general, no necesariamente con el mismo funcionario.

El plazo para ampliar o iniciar la actuación general es de 6 meses desde la solicitud.

Efectos del incumplimiento del plazo: se entiende que la actuación de carácter parcial no interrumpió la prescripción por toda la obligación, y se dejan de devengar intereses de demora ex artículo 26.4 de la Ley General Tributaria.

Si la solicitud no cumple los requisitos, podrá ser inadmitida por la Administración Tributaria (artículo 179.3 RGAI).

Agencia Tributaria y procedimiento inspector

- Inicio del procedimiento inspector (art. 147 de la Ley General Tributaria)


+ Modos de inicio del procedimiento inspector


El procedimiento inspector podrá iniciarse:

. De oficio.

. Como consecuencia de una solicitud de actuación de carácter general.

Debió existir previamente un inicio, de oficio, de actuación de carácter parcial.

Obligatoriedad de llevar a cabo actuación de carácter general.

. Como consecuencia de una denuncia pública fundada (artículo 116 de la Ley General Tributaria)

No da lugar automáticamente al inicio del procedimiento inspector, lo cual debe ser decidido por la inspección.

El denunciante no será interesado del procedimiento.

+ Notas para con el inicio del procedimiento inspector


El inicio del procedimiento inspector debe ser notificado mediante comunicación (con la posibilidad excepcional de inicio, sin previa comunicación, mediante personación del inspector); con información de la naturaleza y alcance de las actuaciones y con información de los derechos y obligaciones del administrado.

En el caso de reanudación de actuaciones deben exigirse los mismos requisitos que en el supuesto de inicio del procedimiento.

Abogada y procedimiento inspector

- Efectos del inicio del procedimiento inspector


La iniciación del procedimiento inspector producirá los siguientes efectos:

+ Interrupción del plazo de prescripción


Se interrumpirá el derecho a determinar la deuda tributaria y del derecho a imponer sanciones.

+ Las conductas del obligado tributario no se considerarán espontáneas


Estas no podrán dar lugar a los recargos del artículo 27 de la Ley General Tributaria, ni se podrán imponer sanciones.

Los ingresos serán considerados a cuenta de la liquidación que resulte del procedimiento. No obstante, los intereses de demora se computarán hasta el día anterior al ingreso.

Las consultas pueden ser archivadas ex artículo 89.4 de la Ley General Tributaria.

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Alberto Freire
Alberto Freire es graduado en Derecho por la Universidad de Cádiz.