jueves, 10 de diciembre de 2015

Inspección de los tributos: planificación, facultades, documentación y procedimiento de las actuaciones inspectoras



Related Posts Plugin for WordPress, Blogger...

Análisis, en el marco de la inspección de los tributos, de la planificación de las actuaciones inspectoras, las facultades de la inspección, y la documentación en las actuaciones inspectoras y el procedimiento de las actuaciones inspectoras.

Inspeccion y Derecho Tributario

- Planificación de las actuaciones inspectoras (art. 116 de la Ley General Tributaria –LGT, en adelante-)


La selección de los sujetos a inspeccionar constituye una actividad discrecional que debe rodearse de garantías para el ciudadano, con la finalidad de evitar la arbitrariedad.

. Se reserva a órganos superiores.

. Se necesitan criterios objetivos y públicos.

+ Plan de control tributario:


. Se elabora anualmente por la Administración Tributaria.

. Tiene carácter reservado.

. Se da la posibilidad (no obligación) de publicar criterios generales (para 2008, por ejemplo, vid. BOE de 30 enero de 2008).

+ Plan o planes parciales de inspección:


. Se integran en el plan de control tributario.

. Se basan en criterios de riesgo fiscal, oportunidad, aleatoriedad u otros que se estimen pertinentes.

. Tienen carácter reservado.

. La selección del contribuyente, en ejecución del plan, constituye un acto de trámite no susceptible de recurso o reclamación económico‐administrativa.

- Facultades de la inspección (arts. 142 y 93 LGT)


. Examen de la documentación incluidos los libros de registros y la contabilidad.

. Acceso a las fincas y los locales de negocios, con la necesidad de consentimiento del titular o de autorización administrativa.

. Acceso a domicilio constitucionalmente protegido, con la necesidad de consentimiento del obligado o autorización judicial (STC 137/1985 y STC 50/1995).

. Deber genérico de colaboración de los obligados tributarios:

* Comparecencia por sí o mediante representante.

Excepcionalmente: comparecencia personal.

* Aportación de documentos o tenerlos a disposición de la inspección.

. Consideración de agentes de la autoridad de los inspectores:

* Deben acreditar su condición, fuera de las oficinas públicas, si se les requiere.

* Se les surte de protección y auxilio por parte de las autoridades públicas.

. Obtención de información de terceros

En particular, mediante requerimiento a entidades bancarias del movimiento de las cuentas corrientes (art. 93.3 LGT y art. 57 del Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos –RGIT, en adelante-).

* Inexistencia de secreto bancario.

* Facultad limitada por el derecho a la intimidad (art. 18 de la Constitución –vid STC 110/1984-):

Necesidad de autorización administrativa.

Deben indicarse las operaciones, los obligados y el período de tiempo.

Se extienden al origen y destino de los fondos, pero no a su concepto.

- Documentación de las actuaciones inspectoras (arts. 99.7, 143 y 144 LGT)


+ Comunicaciones:


. Medio unilateral de relación de la inspección con los obligados tributarios.

. Ejemplos: notificación de inicio de las actuaciones o requerimientos.

+ Diligencias:


. Recogen hechos y circunstancias relevantes, incluidos las manifestaciones del obligado tributario o de la persona con la que se entienden las actuaciones.

. Consideración de documentos públicos, con valor probatorio no pleno (art. 107 LGT).

* Preparatorias de las actas; carácter bilateral.

* Tramitación: art. 59 RGIT.

. Informes:

* Documentos argumentativos; accesorios de las actas y diligencias; no recogen manifestaciones de voluntad, sino de ciencia.

* De oficio o a petición de terceros.

* Ejemplos: el remitido al Fiscal o el emitido en caso de acta de disconformidad.

. Actas:

* Único documento exclusivo de la inspección y el más importante de ellos.

* Documentan el resultado de la fase de instrucción del procedimiento inspector.

* Incluyen la propuesta de resolución.

* Tienen la consideración de documentos públicos, con valor probatorio no pleno (art. 144 LGT).

- Procedimiento de inspección


+ Fase de instrucción:


. Realizada por el actuario.

. Comprobación e investigación del cumplimiento de las obligaciones tributarias, plasmadas en un acta.

+ Fase de resolución:


. Realizada por el inspector-jefe.

. Regularización de la situación tributaria, mediante una o varias liquidaciones, o sin regularización.

+ Instrucción (por el actuario):


. Acta de conformidad:

. Resolución por el Inspector-jefe.

. Acto administrativo de liquidación (tácito o expreso).

. Acta de disconformidad:

* Resolución por el Inspector-jefe.

* Acto administrativo de liquidación expreso.

. Acta con acuerdo:

* Resolución por el Inspector-jefe.

* Acto administrativo de liquidación (tácito o expreso).

. Plazo máximo de 12 meses, sin interrupción injustificada de 6 meses.

----------

Alberto Freire
Alberto Freire es graduado en Derecho por la Universidad de Cádiz.