jueves, 10 de diciembre de 2015

Inspección de los tributos: planificación, facultades, documentación y procedimiento de las actuaciones inspectoras



Análisis, en el marco de la inspección de los tributos, de la planificación de las actuaciones inspectoras, las facultades de la inspección, y la documentación en las actuaciones inspectoras y el procedimiento de las actuaciones inspectoras.

Inspeccion y Derecho Tributario

- Planificación de las actuaciones inspectoras (art. 116 de la Ley General Tributaria –LGT, en adelante-)


La selección de los sujetos a inspeccionar constituye una actividad discrecional que debe rodearse de garantías para el ciudadano, con la finalidad de evitar la arbitrariedad.

. Se reserva a órganos superiores.

. Se necesitan criterios objetivos y públicos.

+ Plan de control tributario:


. Se elabora anualmente por la Administración Tributaria.

. Tiene carácter reservado.

. Se da la posibilidad (no obligación) de publicar criterios generales (para 2008, por ejemplo, vid. BOE de 30 enero de 2008).

+ Plan o planes parciales de inspección:


. Se integran en el plan de control tributario.

. Se basan en criterios de riesgo fiscal, oportunidad, aleatoriedad u otros que se estimen pertinentes.

. Tienen carácter reservado.

. La selección del contribuyente, en ejecución del plan, constituye un acto de trámite no susceptible de recurso o reclamación económico‐administrativa.

- Facultades de la inspección (arts. 142 y 93 LGT)


. Examen de la documentación incluidos los libros de registros y la contabilidad.

. Acceso a las fincas y los locales de negocios, con la necesidad de consentimiento del titular o de autorización administrativa.

. Acceso a domicilio constitucionalmente protegido, con la necesidad de consentimiento del obligado o autorización judicial (STC 137/1985 y STC 50/1995).

. Deber genérico de colaboración de los obligados tributarios:

* Comparecencia por sí o mediante representante.

Excepcionalmente: comparecencia personal.

* Aportación de documentos o tenerlos a disposición de la inspección.

. Consideración de agentes de la autoridad de los inspectores:

* Deben acreditar su condición, fuera de las oficinas públicas, si se les requiere.

* Se les surte de protección y auxilio por parte de las autoridades públicas.

. Obtención de información de terceros

En particular, mediante requerimiento a entidades bancarias del movimiento de las cuentas corrientes (art. 93.3 LGT y art. 57 del Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos –RGIT, en adelante-).

* Inexistencia de secreto bancario.

* Facultad limitada por el derecho a la intimidad (art. 18 de la Constitución –vid STC 110/1984-):

Necesidad de autorización administrativa.

Deben indicarse las operaciones, los obligados y el período de tiempo.

Se extienden al origen y destino de los fondos, pero no a su concepto.

- Documentación de las actuaciones inspectoras (arts. 99.7, 143 y 144 LGT)


+ Comunicaciones:


. Medio unilateral de relación de la inspección con los obligados tributarios.

. Ejemplos: notificación de inicio de las actuaciones o requerimientos.

+ Diligencias:


. Recogen hechos y circunstancias relevantes, incluidos las manifestaciones del obligado tributario o de la persona con la que se entienden las actuaciones.

. Consideración de documentos públicos, con valor probatorio no pleno (art. 107 LGT).

* Preparatorias de las actas; carácter bilateral.

* Tramitación: art. 59 RGIT.

. Informes:

* Documentos argumentativos; accesorios de las actas y diligencias; no recogen manifestaciones de voluntad, sino de ciencia.

* De oficio o a petición de terceros.

* Ejemplos: el remitido al Fiscal o el emitido en caso de acta de disconformidad.

. Actas:

* Único documento exclusivo de la inspección y el más importante de ellos.

* Documentan el resultado de la fase de instrucción del procedimiento inspector.

* Incluyen la propuesta de resolución.

* Tienen la consideración de documentos públicos, con valor probatorio no pleno (art. 144 LGT).

- Procedimiento de inspección


+ Fase de instrucción:


. Realizada por el actuario.

. Comprobación e investigación del cumplimiento de las obligaciones tributarias, plasmadas en un acta.

+ Fase de resolución:


. Realizada por el inspector-jefe.

. Regularización de la situación tributaria, mediante una o varias liquidaciones, o sin regularización.

+ Instrucción (por el actuario):


. Acta de conformidad:

. Resolución por el Inspector-jefe.

. Acto administrativo de liquidación (tácito o expreso).

. Acta de disconformidad:

* Resolución por el Inspector-jefe.

* Acto administrativo de liquidación expreso.

. Acta con acuerdo:

* Resolución por el Inspector-jefe.

* Acto administrativo de liquidación (tácito o expreso).

. Plazo máximo de 12 meses, sin interrupción injustificada de 6 meses.

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Por Alberto Freire Bolaño, Graduado en Derecho por la Universidad de Cádiz.